Drept fiscal. Ediția a II-a - Marilena Ene

... statul modern nu poate exista fără impozite, taxe și contribuții ce finanțează cheltuielile publice. Analiza sistemului fiscal, ca instrument al politicii fiscale, presupune evidențierea noțiunilor de bază specifice dreptului fiscal, dar și a reglementărilor adoptate la nivelul Uniunii Europene și al Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică. Dreptul fiscal nu mai este doar o ramură a dreptului național, fiind puternic influențat de instituții și norme internaționale.

 

Prezenta lucrare reprezintă ediția a II-a a cursului universitar Drept fiscal publicat în anul 2023 și cuprinde modificări importante față de ediția anterioară. Una dintre principalele modificări este aceea de a elimina Titlul I, „Politica fiscală”, ce va constitui temeiul unei lucrări de sine stătătoare ce va fi publicată în curând. Alte elemente de noutate sunt introducerea unui capitol în care sunt analizate diverse decizii ale Curții Europene a Drepturilor Omului și CJUE din perspectivă fiscală, arătând interferențele drepturilor omului în dreptul fiscal, precum și a unui capitol privind soluționarea litigiilor fiscale de dublă impunere prin procedura amiabilă sau a arbitrajului, capitol ce se regăsește în Codul de procedură fiscală și care nu a fost discutat în doctrina națională de drept fiscal decât în cadrul unor conferințe tematice.

 

Pe lângă necesitatea de a exista un curs universitar de drept fiscal pentru studenții anului II sau masteranzii Facultății de Drept, cred că această lucrare nu trebuie ignorată de niciun practician al dreptului fiscal, întrucât sunt analizate, din punct de vedere teoretic, concepte și noțiuni pe care le regăsim în viața cotidiană în activitățile pe care le desfășurăm.

 

Legislația avută în vedere în cadrul lucrării este cea în vigoare până la data de 20 februarie 2024.

CUPRINS:

Prefață... XV
Abrevieri... XVII
I. Teoria generală a dreptului fiscal... 1
1. Dreptul fiscal, ramură de drept public... 3
1. 1. Importanța dreptului fiscal... 3
1. 2. Definiția dreptului fiscal... 9
1. 3. Legitimitatea obligațiilor reglementate prin normele fiscale... 10
2. Izvoarele dreptului fiscal... 13
2. 1. Legislația unională (Tratatele fondatoare)... 13
2. 2. Constituția României... 21
2. 3. Convențiile de evitare a dublei impuneri și tratate internaționale... 23
2. 4. Legislația națională... 24
3. Principiile dreptului fiscal... 28
3. 1. Principiile dreptului fiscal înscrise în Constituție... 28
3. 1. 1. Principiul legalității... 29
3. 1. 2. Principiul contributivității... 30
3. 1. 3. Principiul justeței impunerii (echității impunerii)... 32
3. 2. Principiile fiscalității rezultate din izvoare infraconstituționale... 41
3. 2. 1. Conceptul de „fiscalitate”, în viziunea Codului fiscal... 41
3. 2. 2. Principiul echității impunerii... 42
3. 2. 3. Principiul neutralității măsurilor fiscale... 43
3. 2. 4. Principiul certitudinii impunerii... 44
3. 2. 5. Principiul eficienței impunerii... 47
3. 2. 6. Principiul predictibilității... 48
4. Aplicarea legii fiscale... 49
4. 1. Aplicarea legii fiscale în timp... 50
4. 2. Aplicarea legii fiscale în spațiu... 53
4. 3. Aplicarea legii fiscale asupra persoanei... 55
5. Raportul juridic fiscal... 57
5. 1. Definiția raportului juridic fiscal... 57
5. 2. Subiectele raportului juridic fiscal... 58
5. 2. 1. Organele fiscale centrale... 59
5. 2. 2. Organele fiscale locale... 62
5. 2. 3. Competența organelor fiscale... 62
5. 2. 4. Contribuabilul... 64
5. 2. 4. 1. Contribuabilul – persoană fizică... 64
5. 2. 4. 2. Contribuabilul – persoană juridică... 65
5. 3. Conținutul raportului juridic de drept fiscal... 67
5. 3. 1. Drepturile fiscale... 68
5. 3. 2. Obligațiile fiscale... 69
5. 3. 2. 1. Obligațiile fiscale patrimoniale... 69
5. 3. 2. 2. Obligațiile fiscale nepatrimoniale... 71
5. 4. Obiectul raportului juridic de drept fiscal... 73
6. Veniturile fiscale... 74
6. 1. Aspecte generale... 74
6. 2. Impozite... 76
6. 3. Taxe... 78
6. 4. Contribuții... 80
6. 5. Impozite sau taxe parafiscale... 83
7. Dreptul fiscal și drepturile omului... 86
7. 1. Impactul drepturilor omului asupra dreptului fiscal... 86
7. 2. Convenția Europeană a Drepturilor Omului... 88
7. 2. 1. Incidența articolului 6 CEDO... 89
7. 2. 2. Incidența articolului 1 din Protocolul nr. 1 CEDO... 94
7. 3. Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene... 97
8. Răspunderea fiscală... 102
8. 1. Aspecte introductive... 102
8. 2. Definiția și principiile răspunderii fiscale... 104
8. 3. Condițiile legale ale răspunderii fiscale... 105
8. 4. Sancțiunile legale în cazul răspunderii fiscale... 106
8. 4. 1. Sancțiunile fiscale administrative patrimoniale... 106
8. 4. 2. Sancțiunile fiscale administrative nepatrimoniale... 108
8. 4. 3. Sancțiunile contravenționale... 110
8. 4. 4. Sancțiunile penale... 110
8. 5. Condițiile angajării răspunderii civile în materie fiscală... 114
8. 6. Răspunderea solidară în materie fiscală... 118
II. Drept fiscal material. Impozite directe... 123
9. Impozitarea profesioniștilor... 125
9. 1. Aspecte introductive... 125
9. 2. Impozitul pe profit... 127
9. 2. 1. Definiția impozitului pe profit... 128
9. 2. 2. Subiectul impunerii (contribuabilul)... 128
9. 2. 3. Cotele de impozitare... 131
9. 2. 4. Calcularea rezultatului fiscal... 132
9. 2. 5. Determinarea veniturilor... 134
9. 2. 6. Determinarea cheltuielilor... 135
9. 2. 6. 1. Precizări privind cheltuielile... 135
9. 2. 6. 2. Cheltuielile deductibile... 136
9. 2. 6. 3. Cheltuielile deductibile limitat... 137
9. 2. 6. 4. Cheltuielile nedeductibile... 138
9. 2. 6. 5. Regimul cheltuielilor de cercetare-dezvoltare... 138
9. 2. 6. 6. Provizioanele și rezervele... 139
9. 2. 6. 7. Cheltuielile cu dobânda și diferențele de curs valutar... 140
9. 2. 6. 8. Amortizarea... 142
9. 2. 7. Facilități fiscale... 143
9. 2. 8. Regimul de declarare și plată a impozitului pe profit... 145
9. 2. 8. 1. Regimul standard... 145
9. 2. 8. 2. Regimuri derogatorii... 145
9. 2. 9. Impozitul minim și impozitul suplimentar... 146
9. 2. 9. 1. Impozitul minim... 146
9. 2. 9. 2. Impozitul suplimentar... 147
9. 3. Impozitul pe veniturile microîntreprinderii... 149
9. 3. 1. Evoluția reglementării... 149
9. 3. 2. Definiția impozitului pe veniturile microîntreprinderii... 152
9. 3. 3. Contribuabilul... 152
9. 3. 4. Cota de impozitare... 158
9. 3. 5. Determinarea bazei impozabile a impozitului pe
veniturile microîntreprinderii... 159
9. 3. 6. Declararea și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderii... 161
9. 3. 7. Reguli de intrare și ieșire din sistemul de impunere
pe veniturile microîntreprinderii... 161
9. 4. Impozitul pe veniturile din activități independente ale
profesioniștilor persoane fizice... 162
9. 4. 1. Definiția activității independente... 162
9. 4. 2. Definiția impozitului pe veniturile din activități independente... 165
9. 4. 3. Contribuabilul... 166
9. 4. 4. Cota de impozit... 166
9. 4. 5. Regimurile fiscale de calculare, declarare și plată
a impozitului pe venit... 166
9. 4. 6. Regimul fiscal anual în sistem real... 167
9. 4. 6. 1. Determinarea venitului impozabil... 167
9. 4. 6. 2. Obligațiile de declarare specifice regimului
fiscal anual în sistem real... 171
9. 4. 7. Regimul fiscal anual în sistemul normei de venit... 172
9. 4. 7. 1. Determinarea venitului impozabil... 172
9. 4. 7. 2. Obligațiile fiscale specifice regimului fiscal
anual în sistemul normei de venit... 173
9. 4. 8. Regimul fiscal final... 174
9. 5. Impozitul pe dividende... 175
9. 5. 1. Aspecte introductive... 175
9. 5. 2. Contribuabilul... 176
9. 5. 3. Excepții legale de la plata impozitului pe dividende... 177
9. 5. 4. Cota de impozit pe dividende... 179
9. 5. 5. Determinarea bazei impozabile pentru impozitul
pe dividende... 179
9. 5. 6. Declararea și plata impozitului pe dividende... 179
10. Impozitarea veniturilor persoanei fizice... 181
10. 1. Aspecte introductive... 181
10. 2. Definiția impozitului pe venit. Veniturile impozabile... 182
10. 3. Contribuabilul... 185
10. 4. Veniturile neimpozabile... 189
10. 5. Cotele de impozit... 191
10. 6. Regimurile fiscale de calculare, declarare și plată
a impozitului pe venit... 192
10. 6. 1. Regimul fiscal anual... 193
10. 6. 2. Regimul fiscal final... 194
10. 7. Impozitarea veniturilor obținute din activități dependente... 195
10. 7. 1. Veniturile impozabile... 195
10. 7. 2. Veniturile neimpozabile... 197
10. 7. 3. Deducerea personală... 200
10. 7. 4. Regulile de determinare a veniturilor nete impozabile... 200
10. 7. 5. Regimul fiscal aplicabil... 201
10. 8. Impozitarea veniturilor obținute din valorificarea drepturilor
de proprietate intelectuală... 202
10. 8. 1. Veniturile impozabile... 202
10. 8. 2. Regimurile fiscale aplicabile... 204
10. 9. Impozitarea veniturilor obținute din cedarea folosinței bunurilor... 204
10. 9. 1. Veniturile impozabile... 205
10. 9. 2. Regimul fiscal aplicabil veniturilor impozabile
obținute din activități turistice... 206
10. 9. 3. Regimul fiscal aplicabil veniturilor impozabile în cazul
transferului de folosință, indiferent de scop... 207
10. 9. 4. Regimul fiscal aplicabil veniturilor impozabile în cazul
arendării terenurilor agricole... 208
10. 10. Impozitarea veniturilor obținute din investiții... 209
10. 10. 1. Veniturile impozabile... 209
10. 10. 2. Veniturile neimpozabile... 210
10. 10. 3. Regimul fiscal aplicabil veniturilor obținute din
transferul titlurilor de valoare... 212
10. 10. 4. Regimul fiscal aplicabil veniturilor obținute din dobânzi... 214
10. 10. 5. Regimul fiscal aplicabil veniturilor obținute din
lichidarea unei persoane juridice... 214
10. 11. Impozitarea veniturilor obținute din activități agricole,
silvicultură și piscicultură... 215
10. 11. 1. Veniturile impozabile... 215
10. 11. 2. Veniturile neimpozabile... 215
10. 11. 3. Regimul fiscal aplicabil... 216
10. 12. Impozitarea veniturilor obținute din premii și din jocuri de noroc... 217
10. 12. 1. Venituri impozabile... 217
10. 12. 2. Venituri neimpozabile... 218
10. 12. 3. Regimul fiscal aplicabil... 218
10. 13. Impozitarea veniturilor obținute din transferul proprietății
imobiliare din patrimoniul personal... 219
10. 13. 1. Venituri impozabile... 219
10. 13. 2. Venituri neimpozabile... 219
10. 13. 3. Regimul fiscal aplicabil... 220
10. 14. Impozitarea veniturilor obținute din alte surse... 221
10. 14. 1. Veniturile impozabile... 221
10. 14. 2. Regimurile fiscale aplicabile... 223
10. 15. Impozitarea veniturilor obținute de prestatorul casnic... 224
10. 15. 1. Calitatea de prestator casnic și contribuabil... 224
10. 15. 2. Venituri impozabile... 225
10. 15. 3. Determinarea bazei impozabile... 226
10. 15. 4. Regimul fiscal aplicabil... 226
11. Impozitarea veniturilor obținute din România de către nerezidenți... 227
11. 1. Aspecte introductive... 227
11. 2. Categorii de venituri impozabile... 229
11. 3. Sediul permanent... 230
11. 4. Locul conducerii efective în România... 232
11. 5. Nomadul digital... 233
11. 6. Contribuabilul... 235
11. 7. Veniturile impozabile... 235
11. 7. 1. Regulile de impozitare a veniturilor din dividende... 236
11. 7. 2. Regulile de impozitare a veniturilor din dobânzi... 236
11. 7. 3. Regulile de impozitare a veniturilor din redevențe... 237
11. 7. 4. Regulile de impozitare a veniturilor din comisioane... 238
11. 7. 5. Regulile de impozitare a veniturilor din prestări de servicii de
management sau de consultanță în orice domeniu de activitate... 239
11. 8. Declararea și plata impozitului... 240
11. 9. Limitarea aplicării normelor menite să evite dubla impunere... 240
11. 10. Regulile de evitare a dublei impuneri... 242
12. Impozitele și taxele locale... 244
12. 1. Aspecte generale privind impozitele locale... 245
12. 2. Impozitul pe clădiri... 245
12. 2. 1. Definiție și reglementare... 245
12. 2. 2. Contribuabil... 246
12. 2. 3. Obiectul impunerii... 247
12. 2. 4. Modul de calcul al impozitului pe clădiri... 249
12. 2. 5. Obligațiile contribuabilului... 251
12. 3. Impozitul pe teren... 251
12. 3. 1. Definiție și reglementare... 251
12. 3. 2. Contribuabil... 252
12. 3. 3. Obiectul impunerii... 253
12. 3. 4. Modul de calcul al impozitului... 254
12. 3. 5. Obligațiile contribuabilului... 256
12. 4. Impozitul pe mijloacele de transport... 256
12. 4. 1. Definiție și reglementare... 256
12. 4. 2. Contribuabil... 256
12. 4. 3. Obiectul impunerii... 258
12. 4. 4. Modul de calcul al impozitului... 259
12. 4. 5. Obligațiile contribuabilului... 260
12. 5. Impozitul pe spectacole... 261
12. 5. 1. Definiție și reglementare... 261
12. 5. 2. Contribuabil... 261
12. 5. 3. Veniturile impozabile... 261
12. 5. 4. Modul de calcul al impozitului... 262
12. 5. 5. Obligațiile contribuabilului... 262
12. 6. Aspecte generale privind taxele locale... 263
12. 7. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor și autorizațiilor... 264
12. 8. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate... 265
12. 9. Taxele speciale... 266
12. 10. Alte taxe locale... 268
III. Drept fiscal material. Impozite indirecte... 269
13. Impozite indirecte. Aspecte generale... 271
13. 1. Taxa pe valoarea adăugată... 271
13. 2. Accizele... 273
13. 3. Taxele vamale... 276
14. Taxa pe valoarea adăugată... 280
14. 1. Reglementarea TVA-ului în România... 280
14. 2. Condițiile legale pentru aplicarea TVA-ului unei operațiuni
economice... 281
14. 3. Persoana impozabilă... 284
14. 3. 1. Formele persoanei impozabile... 285
14. 3. 2. Activitatea economică... 287
14. 3. 3. Persoana impozabilă instituția publică... 288
14. 4. Operațiuni impozabile... 289
14. 4. 1. Operațiuni impozabile pe teritoriul României... 291
14. 4. 1. 1. Livrarea bunurilor... 291
14. 4. 1. 2. Regulile privind determinarea locului livrării
de bunuri... 293
14. 4. 1. 3. Prestarea serviciilor... 294
14. 4. 1. 4. Regulile privind determinarea locului prestării
de servicii... 295
14. 4. 2. Operațiuni impozabile ce implică statele membre
ale Uniunii Europene... 296
14. 4. 2. 1. Achiziția intracomunitară de bunuri... 296
14. 4. 2. 2. Locul operațiunii în cazul achiziției de bunuri
din state membre ale Uniunii Europene... 297
14. 4. 2. 3. Livrarea intracomunitară de bunuri... 297
14. 4. 3. Operațiuni impozabile ce implică state terțe... 298
14. 4. 3. 1. Importul bunurilor din afara teritoriului
Uniunii Europene... 298
14. 4. 3. 2. Locul importului de bunuri... 299
14. 4. 3. 3. Exportul bunurilor în afara teritoriului
Uniunii Europene... 299
14. 5. Baza impozabilă a TVA-ului... 300
14. 6. Data îndeplinirii condițiilor legale pentru aplicarea TVA-ului.
Faptul generator și exigibilitatea TVA-ului... 301
14. 7. Dreptul de deducere... 304
14. 8. Operațiunile scutite... 308
14. 9. Obligațiile persoanei impozabile... 309
14. 9. 1. Înregistrarea la organele fiscale... 309
14. 9. 2. Emiterea facturilor, evidența fiscală a operațiunilor
impozabile și depunerea decontului de taxă... 310
14. 9. 3. Calcularea TVA-ului... 312
14. 9. 4. Plata TVA-ului... 312
14. 10. Cotele de TVA... 313
14. 11. Regimuri speciale aplicabile operațiunilor impozabile... 316
14. 12. Măsuri de simplificare... 317
IV. Procedura fiscală... 321
15. Administrația publică fiscală. Aspecte generale... 323
15. 1. Administrarea veniturilor fiscale... 324
15. 2. Principiile legale aplicabile administrației publice fiscale... 326
15. 3. Regulile fiscale privind administrarea probelor... 328
15. 3. 1. Mijloacele de probă utilizate pentru stabilirea situației de fapt... 329
15. 3. 2. Aprecierea probelor și dreptul de refuz... 333
15. 4. Regulile fiscale privind termenele... 334
15. 5. Garanțiile în procedura fiscală... 335
15. 6. Prescripția în dreptul fiscal... 338
15. 6. 1. Prescripția dreptului de a stabili obligații fiscale... 338
15. 6. 2. Prescripția dreptului de a cere executarea silită
a obligațiilor fiscale... 340
16. Actul administrativ fiscal... 342
16. 1. Definiția actului administrativ fiscal... 342
16. 2. Formele legale ale actului administrativ fiscal... 344
16. 3. Titlul de creanță... 345
16. 3. 1. Titlul de creanță bugetară... 346
16. 3. 2. Titlul de creanță fiscală... 346
16. 4. Regulile de emitere și comunicare a actului administrativ fiscal... 348
16. 5. Nulitatea actului administrativ fiscal... 351
17. Activitățile specifice organului fiscal central... 354
17. 1. Aspecte generale... 354
17. 2. Înregistrarea fiscală... 357
17. 3. Analiza de risc efectuată de către organul fiscal central... 361
17. 4. Stabilirea obligațiilor fiscale de către organul fiscal central... 362
17. 4. 1. Actele administrative fiscale prin care se stabilesc
obligații fiscale... 363
17. 4. 2. Evidențele fiscale și contabile... 364
18. Activitățile specifice organului fiscal local... 367
18. 1. Aspecte generale... 367
18. 2. Stabilirea obligațiilor fiscale de către organul fiscal local... 368
19. Stingerea obligațiilor fiscale patrimoniale.
Colectarea creanțelor fiscale... 370
19. 1. Aspecte generale... 370
19. 2. Stingerea voluntară prin plată... 371
19. 2. 1. Momentul plății... 372
19. 2. 2. Ordinea stingerii obligațiilor fiscale... 373
19. 3. Executarea silită a creanțelor fiscale... 374
19. 3. 1. Aspecte instituționale... 374
19. 3. 2. Condiții legale pentru declanșarea executării silite... 376
19. 3. 3. Declanșarea procedurii de executare silită... 376
19. 3. 4. Reguli privind executarea silită fiscală... 378
19. 3. 5. Modalități de executare silită... 379
19. 3. 5. 1. Poprirea... 379
19. 3. 5. 2. Executarea silită mobiliară... 381
19. 3. 5. 3. Executarea silită imobiliară... 383
19. 3. 5. 4. Executarea silită a altor bunuri... 383
19. 3. 6. Valorificarea bunurilor mobile sau imobile sechestrate... 384
19. 3. 7. Eliberarea și distribuirea sumelor din executarea silită... 384
19. 3. 8. Închiderea procedurii de executare silită... 385
19. 3. 9. Contestația la executare silită... 386
19. 4. Cesiunea creanțelor bugetare... 387
19. 5. Alte modalități de stingere a obligațiilor fiscale... 388
19. 5. 1. Compensarea... 389
19. 5. 2. Darea în plată... 389
19. 5. 3. Anularea... 391
19. 5. 4. Conversia în acțiuni a creanțelor fiscale... 393
19. 5. 5. Recuperarea creanțelor fiscale în caz de insolvabilitate
sau insolvență... 394
20. Controlul fiscal... 396
20. 1. Definiția și reglementarea controlului fiscal... 396
20. 2. Formele controlului fiscal... 399
20. 2. 1. Inspecția fiscală... 400
20. 2. 1. 1. Obiectul și organele competente... 400
20. 2. 1. 2. Subiectele controlate... 401
20. 2. 1. 3. Procedura prealabilă declanșării inspecției fiscale... 401
20. 2. 1. 4. Regulile aplicabile inspecției fiscale... 403
20. 2. 1. 5. Finalizarea inspecției fiscale... 404
20. 2. 2. Controlul inopinat... 406
20. 2. 2. 1. Obiectul și organele competente... 406
20. 2. 2. 2. Subiectele controlate... 406
20. 2. 2. 3. Procedura prealabilă declanșării controlului inopinat... 406
20. 2. 2. 4. Regulile aplicabile controlului inopinat... 407
20. 2. 2. 5. Finalizarea controlului inopinat... 408
20. 2. 3. Controlul antifraudă... 408
20. 2. 3. 1. Obiectul și organele competente... 408
20. 2. 3. 2. Subiectele controlate... 409
20. 2. 3. 3. Procedura prealabilă declanșării controlului
antifraudă... 409
20. 2. 3. 4. Regulile aplicabile controlului antifraudă... 409
20. 2. 3. 5. Finalizarea controlului antifraudă... 411
20. 2. 4. Verificarea situației fiscale personale de către organul
fiscal central... 412
20. 2. 4. 1. Obiectul și organele competente... 412
20. 2. 4. 2. Subiectele controlate... 413
20. 2. 4. 3. Procedura prealabilă declanșării verificării
situației fiscale... 414
20. 2. 4. 4. Regulile aplicabile verificării situației fiscale... 414
20. 2. 4. 5. Finalizarea verificării situației fiscale personale... 415
20. 2. 5. Verificarea documentară... 416
20. 2. 5. 1. Obiectul și organele competente... 416
20. 2. 5. 2. Subiectele controlate... 416
20. 2. 5. 3. Procedura „prealabilă” declanșării verificării
documentare... 416
20. 2. 5. 4. Regulile aplicabile verificării documentare... 417
20. 2. 5. 5. Finalizarea verificării documentare... 418
21. Cooperarea administrativă fiscală... 419
21. 1. Aspecte introductive... 419
21. 2. Legislația unională și națională relevantă... 422
21. 3. Cooperarea administrativă în domeniul impozitelor și taxelor,
conform Directivei privind cooperarea administrativă (DAC)... 423
21. 3. 1. Obiectul cooperării administrative... 425
21. 3. 2. Formele de schimb de informații... 425
21. 3. 3. Alte forme de cooperare administrativă... 426
21. 3. 4. Condițiile de refuzare a asistenței de către organul
fiscal național... 426
21. 4. Cooperarea administrativă în domeniul taxei pe valoarea
adăugată (TVA)... 427
21. 4. 1. Obiectul cooperării administrative... 428
21. 4. 2. Formele de schimb de informații... 428
21. 4. 3. Alte forme de cooperare administrativă... 429
21. 4. 4. Condițiile de refuzare a asistenței de către organul
fiscal național... 429
21. 5. Asistență reciprocă în materia recuperării creanțelor bugetare... 430
21. 5. 1. Obiectul cooperării administrative... 430
21. 5. 2. Formele de schimb de informații... 431
21. 5. 3. Alte forme de cooperare administrativă... 432
21. 5. 4. Condițiile de refuzare a asistenței de către organul
fiscal național... 432
V. Contencios fiscal... 435
22. Contestarea administrativă a actelor administrative fiscale... 437
22. 1. Aspecte generale privind procedura de contestare a actelor
administrative... 437
22. 2. Contestația administrativă formulată în temeiul
Codului de procedură fiscală... 439
22. 2. 1. Cine poate formula o contestație... 440
22. 2. 2. Obiectul contestației... 441
22. 2. 3. Condițiile de formă ale contestației... 442
22. 2. 4. Termenul de depunere... 443
22. 2. 5. Instituțiile publice competente să soluționeze contestația
administrativă fiscală... 443
22. 2. 6. Procedura de soluționare a contestației... 444
22. 2. 7. Actul de soluționare a contestației... 445
22. 2. 8. Efectul formulării contestației... 446
22. 3. Căi de atac împotriva deciziilor de soluționare
a contestațiilor administrative... 447
23. Soluționarea litigiilor fiscale de dublă impunere prin
procedura amiabilă sau a arbitrajului... 450
23. 1. Procedura amiabilă în litigiile fiscale... 450
23. 2. Procedura amiabilă pentru evitarea sau eliminarea dublei impuneri
în baza prevederilor Directivei (UE) 1852/2017 privind mecanismele
de soluționare a litigiilor fiscale în Uniunea Europeană... 453
23. 2. 1. Scopul reglementării unionale... 453
23. 2. 2. Etapele procedurii legale... 455
23. 2. 2. 1. Plângerea contribuabilului... 455
23. 2. 2. 2 Etapa procedurii amiabile... 458
23. 2. 2. 3. Etapa „arbitrajului”... 459
23. 2. 3. Comisia consultativă... 461
23. 2. 3. 1. Înființarea comisiei consultative... 461
23. 2. 3. 2. Funcționarea comisiei consultative... 462
23. 2. 4. Decizia finală a organelor fiscale implicate... 463
23. 2. 5. Condițiile de acces la procedura amiabilă... 464
Bibliografie... 467